Киселев Я.Л.Бухгалтерский и налоговый учет в отношении автомобилей, приобретенных в лизинг и поставленных на учет в компании лизингополучателя, должна учитываться амортизация транспортного средства (ФЗ №164). Она влияет на размер налоговых платежей и конечную стоимость машины при остаточном выкупе.
Оформление финансовых документов при лизинге
Спецификой лизинга является то, что клиенту предоставляется автомобиль, который лизинговая компания специально приобретает по его заявке, ориентируясь на указанные параметры. Если машина заносится на баланс лизингополучателя, то он несет расходы по амортизации. Это влияет на остаточную стоимость (ОС) автомобиля и размер налога (НДС).
При проведении финансового учета, указывается изначальная стоимость нового лизингового автомобиля вместе со стоимостью выкупа. Амортизационные расходы начисляются с момента, когда машина поступает в эксплуатацию коммерческой компании (с этого момента считается срок полезного использования авто).
Ежемесячно исчисляя суммы амортизации в соответствии с Классификацией ОС по группам, владелец авто постепенно снижает остаточную стоимость машины (Постановление Правительства РФ No 1 от 01.01. 2002 г.). В документации по расходам ежемесячно отражается сумма амортизации и размер ежемесячной оплаты налога без нее. .
Например:
- Ежемесячный платеж по лизингу составляет 120 000 рублей.
- Амортизационная сумма – 50 000 рублей.
- Остаток равен в данном месяце 70 000 руб.
За счет вычета амортизационных расходов сумма, облагаемая налогом, постепенно снижается. К окончанию срока лизингового договора она может оказаться существенно ниже изначальной стоимости автомобиля и даже «нулевой». Соответственно, конечная стоимость авто будет минимальна, как и затраты на его выкуп.
Ускоренная амортизация
В некоторых случаях покупатель авто может провести ускоренную амортизацию. В такой ситуации начисляются более крупные суммы амортизационных платежей, и нулевой стоимости транспортное средства достигает быстрее. Коэффициент амортизации может иметь значение от 1 до 3 (НК подпункт 1 п. 2 ст. 259.3).
Преимущества ускоренной амортизации:
- быстрое снижение ОС;
- сокращение периода уплаты НДС на машину;
- возможность выкупа авто по окончании срока лизинга по минимальной цене.
Как только первоначальная стоимость автомобиля полностью погашена, амортизационные начисления прекращаются. Остаток суммы облагается налогом и вносится ежемесячными платежами до окончания срока действия лизингового договора.
Необходимо следить, чтобы налогооблагаемая сумма за весь период лизинга не превысила той, что указана в договоре. Ошибка может привести к неоправданному перерасходу средств.
Пример расчета нормы амортизации
Для подсчета нормы ускоренной амортизации используется формула:
АМу = АМ х КУА, где:
- АМу – норма ускоренной амортизации.
- АМ – норма амортизации, рассчитанная с учетом срока полезного использования.
- КУА – повышающий коэффициент, устанавливаемый в ходе заключения лизингового договора.
Например, срок полезного использования авто составляет 6 лет (72 месяца), тогда величина АМ равна 1 : 72, то есть 1,389%. Если в договоре лизинга стороны договорились о применении КУА = 2, то:
АМу = 1.389 х 2 =2.778%.
Соответственно, на полную выплату амортизационных расходов необходимо не 72, а 36 месяцев (1 : 2.778 = 36).
В заключении следует отметить, что при покупке автомобиля в лизинг всегда учитываются амортизационные расходы (расходы на обслуживание автомобиля в процессе его эксплуатации и износа), за счет которых постепенно снижается остаточная стоимость машины, и суммы налоговых выплат. Расходы на амортизацию обязательно отражаются в бухгалтерской и налоговой отчетности.
Лизингополучатель, на баланс которого поставлена лизинговая машина, может воспользоваться методом ускоренной амортизации, выплачивая увеличенные амортизационные суммы. Они рассчитываются с использованием коэффициента ускорения, что позволяет быстро сократить налогооблагаемую сумму и сэкономить на уплате НДС по лизинговому договору.
В конце договорного срока лизингополучатель может выкупить автомобиля за гораздо меньшую стоимость, чем предполагалось изначально. За счет экономии на налогах он даже сможет получить прибыль при последующей продаже лизингового авто.
